Москва
+7 (495)
542-68-58
(многоканальный)
г. Москва, 109004,
ул. Александра Солженицына,
д. 29/18, офис 308
е-mail: info@law-mos.com
© 2014  Юридическая компания "Корпоративный юрист".
Все права защищены
Юридическая компания "Корпоративный юрист"









Налоговые проверки (мероприятия связанные с этим)


Стоимость и сроки проведения мероприятий по налоговым проверкам
Услуга Ориентировочный срок Ориентировочная цена
Анализ компании на предмет постановки в план проверок, мониторинг ситуации при уже проводимой проверке 3-7 рабочих дня от 80 000 руб.
Исключение рисков постановки компании в план проверок 3-7 рабочих дня от 100 000 руб.
Сопровождение проводимой проверки и минимизация налоговых доначислений 3-10 рабочих дня от 200 000 руб.
Оспаривание актов налоговой проверки в вышестоящих органах, представительство в суде от 10 дней 150 000 руб. + 3-5% от суммы доначислений
   Налоговые проверки юридического лица: ликбез

   Любая работающая организация рискует столкнуться с налоговыми проверками, ибо это не злой рок, а рутинная часть хозяйственной жизни компании. Причем в настоящее время риск попасть на крючок налоговых органов заметно вырос в связи с непростой экономической ситуацией и стремлением государства улучшить собираемость налогов.
   Всё это преподносится вместе со сладкой пилюлей - обещанием не увеличивать налоговую нагрузку.
   В самом деле: если оправдаются чаяния Финансового университета при Правительстве РФ по воссозданию налоговой полиции, то выездные проверки при её участии будут напоминать «маски-шоу» 90-х и сравняются с ними по безжалостной эффективности.
   Впрочем, о выездных проверках мы говорим чуть позже, а пока начнем с менее острых «коготков» налоговых органов - камеральной проверки.

   Камеральная проверка и как с этим жить

   Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ) - это один из видов налогового контроля. По своему «арсеналу»  камеральная проверка считается более гуманной и менее пристрастной, хотя в результате поправок 2013-го года (федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ) при проведении камеральной проверки сотрудники налоговых органов получили ряд новых полномочий, например - производить, как это нередко происходит при проведении выездной проверки.

   Камеральная налоговая проверка, в отличие от выездной, осуществляется в текущем режиме, без специальной санкции руководителя налогового органа и без уведомления налогоплательщика. Можно назвать это «мониторингом», хотя этот термин, строго говоря, в рамках налогового законодательства имеет совсем другое значение.
   Основанием для начала проверки является представление налогоплательщиком деклараций по различным налогам (пункт 1 ст. 88 НК РФ).
   При этом представление уточненной декларации автоматически прекращает проверку предыдущей декларации и означает начало камеральной проверки уточненной декларации (пункт 9.1. ст. 88 НК РФ).
   Кстати, в этом заключается и еще одно отличие от выездной налоговой проверки: если выездная проверка, как правило, проводится комплексно, по всем налогам организации, то камеральная проверка связана с конкретной декларацией по конкретному налогу.
   Как уже можно догадаться, камеральная проверка - практически исключительно документарная, причем объем изучаемых документов ограничен. Хотя сотрудники налоговой инспекции и получили возможность выезжать по месту нахождения налогоплательщика и производить осмотр территории, помещения, предметов (ст. 92 НК РФ), в действительности обычно всё сводится к работе с вашими документами и, при необходимости, пояснениями.
   Что характерно, значительный массив работы протекает в автоматическом режиме благодаря системе АИС «Налог», способной обработать огромное количество информации, что, соответственно, повышает эффективность проверки.

   Камеральная проверка может проводиться в течение трех месяцев с даты представления декларации по месту нахождения организации (т.е. проверка осуществляется той налоговой инспекцией, на учете у которой состоит организация). Есть и исключения, когда, например, организация имеет в собственности имущество - тогда камеральная проверка будет проводиться именно по месту нахождения имущества, а не организации.
   Три месяца - это максимальной срок проверки (пункт 2 ст. 88 НК РФ), нормы о продлении или приостановке проверки отсутствуют.
   Важно помнить, что дата представления декларации порождает право, а не обязанность проверки. Так что начаться она может позже, главное для налоговой - уложиться в трехмесячный срок.
   В случае если камеральная проверка не выявила расхождений между контрольными показателями, то налогоплательщик об этом даже не узнает - налоговая не обязана уведомлять ни о начале, ни о благополучном завершении проверки.
   Однако, если всё прошло не так гладко, то налоговая инспекция может потребовать от вас:
    - дать пояснения (причем дать их крайне желательно вместе с подтверждающими      документами);
    - представить исправленную декларацию;
    - провести углубленную камеральную проверку.

   Углубленная камеральная проверка как раз по своему характеру уже ближе к выездной, т.к. в этом случае может быть осуществлено:
    - истребование документов (по общему правило это недопустимо, однако, есть ряд исключений, например, в случае, если к декларации не были приложены обязательные для неё документы);
    - допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ);
    - привлечение специалиста (ст. 96 НК РФ);
    - осмотр территории, помещения, документов, предметов.

   По итогам проверки, в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты её окончания, если, разумеется, были выявлены несоответствия, составляется акт камеральной проверки (пункт 1 ст. 100 НК РФ). Акт вручается в течение пяти дней с даты его составления (пункт 5 ст. 100 НК РФ).
   Акт можно (конечно, если вы не согласны с результатами проверки) оспорить в течение месяца со дня его получения (пункт 6 ст. 100 НК РФ). Возражения могут быть как формального, так и содержательного характера, так что работа будет как у юриста, так и у бухгалтера. Важно: возражения формального характера больше подойдут для суда, налоговую инспекцию они волнуют гораздо меньше. Поэтому, прежде всего, необходимо аргументировать свои возражения в части бухгалтерской.
    При этом следует осознавать, что возражения могут спровоцировать проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.
   Завершающим документом проверки является решение налоговой инспекции, основанное на акте камеральной проверки (пункт 1 ст. 101 НК РФ), выносимого в течение 10 дней со дня истечения отведенного на возражения по акту месяца. Решение можно будет оспорить в вышестоящем органе. Решение, помимо прочего, также подразумевает и привлечение налогоплательщика к ответственности.

   Выездная проверка: катастрофа и война

   Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) часто воспринимается как катастрофа. В целом, это недалеко от истины, ведь в этом случае налоговый орган обычно проводит комплексную проверку организации по всем налогам (чтобы «не вставать два раза»). Более того, в последние годы ФНС старается привлекать к проведению проверок правоохранительные органы. Это связано не только с оказываемым психологическим эффектом, но и с тем, что в распоряжении и полиции, и СКР находятся куда более изощренные способы изыскания доказательств (достаточно ознакомиться с возможностями оперативно-розыскной деятельности).
   Если камеральная проверка - это «фоновый» контроль, то выездная проверка - осознанное решение, принимаемое руководителем налогового органа (пункт 1 ст. 89 НК РФ). Причем не спонтанное, а плановое. План, разумеется, проходит в категории «для служебного пользования», так что о судьбоносном решении вы узнаете только с началом проверки.
   Критерии отбора «жертв» разнообразны и изощренны. Ознакомиться с ними можно в Приказе ФНС от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
   Организация может попасть в план по целому ряду причин:
    - резкие изменения налоговых показателей;
    - нехарактерные для отрасли показатели;
    - значительные налоговые вычеты (а вычета, как известно - это игрушки дьявола);
    - создание цепочек контрагентов, которые сами ведут фиктивную хозяйственную деятельность;
    - частые переезды организации;
    - ликвидация и реорганизация компании (при этом неважно, были ли уже выездные проверки в текущем календарном году или нет - пункт 11 ст. 89 НК РФ);
    - убытки в течение нескольких лет и иные причины.

   Как это следует из самого названия, выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. В действительности проверка нередко осуществляется в самой инспекции, что требует от налогоплательщика оперативного предоставления всех запрашиваемых документов. Сроки обычно для этого небольшие (пункт 3 ст. 93 НК РФ), а перечень документов законодательно не определен, что может потребовать значительных затрат и усилий.
   На сегодняшний день налоговые органы в состоянии провести колоссальную работу по вскрытию различных преступных схем, используя все возможные способы и средства - и выезд, и осмотр, и допрос, и выемка и т.д.
   Если предметом камеральной проверки является конкретная декларация, то выездная проверка может охватить деятельность компании (пункт 3 ст. 89 НК РФ) в пределах трех лет (пункт 4 ст. 89 НК РФ), что, конечно же, подразумевает поистине масштабное исследование хозяйственной жизни компании.
   Итак, выездная проверка начинается с решения. Решение выносится налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика (пункт 2 ст. 89 НК РФ), если речь не идёт об обособленном подразделении, хотя, при необходимости, может быть охвачена проверкой и головная организация, и её подразделения.
   В отличие от камеральной проверки, предметом выездной проверки является правильность и исчисления налогов и сборов. Существует вполне обоснованное мнение практикующих юристов, что выездная проверка никогда не начинается на пустом месте и своей целью всегда имеет доначисление определенной суммы по налогам. Так это или нет - вопрос дискуссионный, однако, одна из важных причин привлечения правоохранительных органов к проверке - это рост доначисления и улучшение собираемости доначисленных налогов.
   Выездная проверка длится два месяца (пункт 6 ст. 89 НК РФ), при этом она может быть увеличена до шести месяцев и приостановлена на срок до девяти месяцев. Так что налоговики могут обстоятельно промыть косточки вашей компании.
В ходе проверки, вне зависимости от того, было ли решено проводить её в вашем офисе или в налоговой инспекции, налоговики могут:
    - ознакамливаться с документами (т.е. с оригиналами);
    - осуществлять выемку документов (если вы не предоставляете возможности ознакомиться с ними (а это отдельное правонарушение) или налоговый орган подозревает, что вы собираетесь эти документы уничтожить);
    - запрашивать копии документов;
    - допрашивать свидетелей (включая работников компании);
    - осматривать помещение компании, её имущество и отдельные предметы, используемые компанией при осуществлении своей деятельности;
    - осуществлять инвентаризацию;
    - привлекать специалистов, переводчиков;
    - назначать экспертизу.
   В ряде случаев налоговый орган может выносить решение о приостановке проверки (пункт 9 ст. 89 НК РФ) в связи с, например, запросом документов у иностранного государственного органа. Течение срока проверки при этом приостанавливается.

   По итогам проверки, в её последний день, налоговый орган должен составить справку и вручить её налогоплательщику (либо, если вручить невозможно - направить по почте).
   Вторым документом, составляющимся по итогу проверки, является акт налоговой проверки, однако, он составляется в течение двух месяцев со дня составления справки (пункт 1 ст. 100 НК РФ). Аналогично справке, акт вручается налогоплательщику либо направляется по почте (пункт 5 ст. 100 НК РФ).
   Как и в случае с камеральной проверкой, акт не тождественен решению налоговой, поэтому прежде обжалования следует этап направления возражений, на что закон отводит один месяц со дня получения. Возражения обязательно должны быть подготовлены (за исключением, и, конечно же, как можно более аргументирование, по каждому действию налоговой, по каждому выявленному нарушению.
   Следующий этап битвы с налоговым органом, как можно догадаться - это жалоба в вышестоящую инстанцию, а потом - суд.

   Как можно убедиться, выездная налоговая проверка - это серьезнейшее испытание для компании, ведь налоговый орган привлекает для этого все возможные средства и силы, подразумевая при этом не просто выявление неточностей, но и доначисление налогов.
        Сотрудники налоговой инспекции имеют возможность для всестороннего исследования всей документации вашей компании, могут изучать состав имущества, оценивать и делать выводы о достоверности или допустимости тех или иных хозяйственных операций. Итогом проверки будет не только доначисление налогов, ведь раз налоги были доначислены, значит, руководитель и главный бухгалтер совершили налоговые правонарушения. А неаккуратные схемы по оптимизации и вовсе грозят ответственностью вплоть до уголовной.
   И даже относительно мягкие последствия в действительности могут принести немало хлопот, например - применение обеспечительных мер (пункт 10 ст. 101 НК РФ).
   По этим причинам выездная налоговая проверка требует активных (и, разумеется, - законных) контрмер. Следует учитывать, что проверка может вовлечь и ваших контрагентов, нечистоплотность которых может больно ударить по вам, если будет доказано, что вы не проявили «должной осмотрительности». Водоворот выездной проверки может переваривать несколько цепочек контрагентов, т.е. риск оказаться под косвенным ударом высок.
   В любом случае, проверок стоит опасаться, но не бояться (особенно - панически), ибо это часть работы. Проверка - это хотя не состязательный процесс, но энергичное законное противодействие всегда лучше смиренного бездействия. Вооружен тот, кто предупрежден, а в данном случае - заранее готов к налоговой инквизиции.